[伍賀週報-稅務要聞 ] 110年08月14日至08月20日

¶房屋包租代管節稅有訣竅

透過包租代管模式，一般房東也能享有與社會住宅相當的租稅優惠，國稅局指出，以包租代管將房屋提供作公益用途使用，不只享每屋每月1.5萬元免稅額，該筆所得適用的費用率，也較一般出租情形更高，節稅效果更好。

官員表示，包租代管是這幾年政府力推的政策方向，稅務上也有多種優惠，優惠程度最高的一種，是依《住宅法》第19條及23條規定，透過租屋服務事業，將住宅作為居住、長期照顧服務、身心障礙服務、托育服務、幼兒園使用，此種包租代管，可享受與社會住宅同等的租稅優惠。

依《租賃住宅市場發展及管理條例》規定，契約約定供居住使用一年以上，於出租期間所獲租金收入，可享每屋每月在6,000元免納綜所稅；超過6,000元但未超過2萬元部分，適用的費用率為應稅租金收入53％。

新聞來源:聯合新聞網

¶執行業務者設帳有利節稅

針對養護機構、托兒所等執行業務單位，國稅局表示，業者有義務依法設帳、保存收支憑證，若未依法設帳，當國稅局以部頒標準課稅時，往往高於實際營運所得，對業者較不利。

官員表示，現在新設立的執行業務者，包括律師事務所、托兒所、養護機構等執業單位，都有設帳及核實申報的義務，應詳細記載其業務收支項目，其中業務支出部分，應取得相關憑證，且帳簿及憑證最少應保存五年。

新聞來源:聯合新聞網

¶企業參與建屋稅事眉角多

房地合一稅2.0已經上路，安侯建業聯合會計師事務所18日指出，營利事業自地自建，或是參與合建分屋等模式，出售時稅率看似一樣，但差別會在「賠售」案件中，部分開發樣態，在稅務上其虧損可抵減其他營利所得，相對較為有利。

安侯建業會計師葉建郎表示，房地合一2.0的制度設計中，針對營利事業興建房屋完成後，第一次移轉房屋及其坐落基地的交易，有特別豁免，認定為提供不動產市場供給的生產性營業活動，因此相關所得額，不必分開計稅。

舉例而言，葉建郎表示，企業以自有土地參與開發、擔任起造人，採「自地自建」方式交易；即便不是以自有土地開發，但是在合建分售、合建分成、合建分屋等樣態，甚至是都更、危老重建等案件中，擔任起造人，相關所得皆符合豁免資格，可與一般營利事業所得額併計。

但如果不是擔任起造人，稅負計算就不同了，葉建郎指出，如果企業只是拿著自有土地，找其他建商合建分屋、合建分售或合建分成，於土地開發後銷售房地，則會都會落入房地合一2.0的適用範圍，相關所得應採分開計稅。

新聞來源:聯合新聞網

¶防疫物資可申報進項扣抵

疫情警戒降級，各地商家陸續恢復營運，北區國稅局表示，為了配合防疫政策，防疫物資已經成為企業正常營運不可或缺的支出，相關採購的發票，也可以在申報為營業稅進項稅額，抵減各期營業稅銷項。

因應新冠肺炎疫情，官員表示，現在不只是科學園區，防疫已經是百工百業的必要支出，對國稅局而言，企業為保障員工健康及維持企業營運，採購防疫物資供全體員工使用，其所取得進貨發票之進項稅額，可申報扣抵銷項稅額。現在面臨疫情，不論是快篩試劑、手套、防護罩、口罩等當然也不例外。

新聞來源:聯合新聞網

¶付違約金給房東要辦扣繳

企業因營運考量而提前解約，可能須向房東支付一定額數的違約金，國稅局提醒，支付的違約金時，雖然不必扣繳稅款，但後續仍有義務要辦理扣繳憑單申報。

根據《所得稅法》第14條規定，「租賃所得」包括將財產出租供承租人使用，從而取得的租金，官員表示，一般而言，商家作為扣繳義務人，給付租金時，必須協助政府扣繳部分所得稅款。

至於營利事業向個人承租房屋，卻因提前解約，而必須給付違約金，相關規定又不同了，官員表示，違約金屬於稅法所定義的「其他所得」，在給付的時間點，可以不必扣繳稅款，但是稅法也規定，承租人解約後，仍有義務將受領人姓名、住址、國民身分證統一編號及全年給付金額等，列單申報主管稽徵機關，並填發扣繳憑單。

官員表示，扣繳單位如有提前解約，因而給付違約金等情事，應於隔年1月底前，將該筆給付併同全年的扣繳作業，一起向國稅局列單申報。

新聞來源:聯合新聞網

¶欠款債權消滅視同收入徵稅

企業長期積欠特定款項，不只債主會找上門，連國稅局也會來課稅，台北國稅局表示，諸如利息、租金及退職金等應付未付款項，若積欠逾五年導致債主請求權消滅，將視為當年度收入，受到國稅局徵稅。

官員表示，依《民法》第126條規定，租金給付的請求權，如果在五年之內沒有行使，請求權就會消滅。

《所得稅法》第24條及《營利事業所得稅查核準則》第108-2條規定，官員表示，營利事業帳載「應付未付」的帳款、費用、損失及其他各項債務，若是超出請求權時效，而尚未給付者，應於時效消滅年度，轉列為其他收入。

民法當中規範的請求權類型很多，官員表示，像住宿費、餐飲費等較小額的款項，請求權逾二年將便會消滅；至於企業最常遇到的利息、紅利、租金、退職金及其他一年以下定期給付債權的各期請求權，則會因五年間不行使而消滅；其餘多數款項的請求權，因15年間不行使而消滅。

官員表示，有時即便款項請求權消滅，企業仍選擇在後續金流較寬裕時完成給付，若有此種情形，營利事業在支付的年度，可以在「營業外支出」重新列帳申報節稅。

新聞來源:聯合新聞網